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2005年6月10日，北京市地稅局面向納稅人開放
今年以來，一直有企業(yè)財(cái)務(wù)人員來電，稱對全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的最新
方法不太了解。加之今年開始執(zhí)行1600元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，困惑更多。為此，本報(bào)請稅務(wù)界人士就年終獎(jiǎng)的有關(guān)問題為大家答疑解惑。
今年1月1日起，我國個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元。2005年國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在扣個(gè)稅時(shí)可充分利用，今年，當(dāng)納稅人拿到2005年度年終獎(jiǎng)時(shí)，就可比去年相對少繳一部分個(gè)人所得稅。
年終獎(jiǎng)稅率按一個(gè)月計(jì)算
按國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》要求，對于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅”的新辦法計(jì)稅，最后由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。
此外，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
計(jì)算方法
員工負(fù)擔(dān)年終獎(jiǎng)個(gè)稅如何計(jì)算
反映：若一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅由納稅人自己負(fù)擔(dān)，該如何計(jì)算？
回復(fù)：第一種情況是，如果雇員當(dāng)月工資薪金高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額1600元，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。此時(shí)適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
第二種情況是，如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將年終獎(jiǎng)減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，再確定年終獎(jiǎng)的適用稅率和速算扣除數(shù)。這時(shí)的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得年終獎(jiǎng)-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。
例證：①如果一員工當(dāng)月工資薪金所得低于1600元(只有1400元)，2006年1月12日，該單位再向該員工發(fā)放年終獎(jiǎng)5000元，因此，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額1600元之間的差額后，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。據(jù)此，單位在發(fā)放這筆年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅240元。計(jì)算過程為：
應(yīng)納稅所得額為5000-(1600-1400)=4800元
確定適用稅率和速算扣除數(shù)：應(yīng)納稅所得額4800元除以12后為400元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0；
應(yīng)納稅額為4800×5%=240元
②如果該員工當(dāng)月工資所得高于1600元，則不需補(bǔ)足差額。單位在發(fā)放5000元年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅250元。計(jì)算過程為：
5000÷12=417，適用稅率為5%
應(yīng)納稅額為5000×5%=250
③如果員工當(dāng)月工資所得高于1600元，單位發(fā)年終獎(jiǎng)10000元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅975元。計(jì)算過程為：
10000÷12=833
適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25
應(yīng)納稅額為10000×10%-25=975
單位負(fù)擔(dān)年終獎(jiǎng)個(gè)稅如何計(jì)算
反映：若年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅由單位負(fù)擔(dān)(即不含稅年終獎(jiǎng))，請問該如何計(jì)算？
回復(fù)：對于年終獎(jiǎng)個(gè)稅由單位負(fù)擔(dān)的，如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)規(guī)定費(fèi)用扣除額的，其個(gè)人所得稅的計(jì)算公式如下：
第一步，按照不含稅的年終獎(jiǎng)收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；
第二步，按第一步確定的稅率和速算扣除數(shù)，將不含稅年終獎(jiǎng)?chuàng)Q算成含稅的年終獎(jiǎng)，即含稅的年終獎(jiǎng)收入=(不含稅的年終獎(jiǎng)收入-速算扣除數(shù)A)÷（1-適用稅率A)；
第三步，按含稅的年終獎(jiǎng)收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
第四步，按確定的稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=含稅的年終獎(jiǎng)收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。
☆特別提醒：如果納稅人取得的當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額1600元，應(yīng)先將不含稅年終獎(jiǎng)減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述方式處理。
相關(guān)
年終獎(jiǎng)除以12低于1600也要納稅
特別需要強(qiáng)調(diào)的是，認(rèn)為全年一次性獎(jiǎng)金除以12后的余額，低于法定費(fèi)用扣除額1600元就不應(yīng)該納稅的理解是錯(cuò)誤的。
因?yàn)榧{稅人的費(fèi)用扣除額在工資中已扣除，用全年獎(jiǎng)金除以12，主要是為確定適用稅率和速算扣除數(shù)，不能作為判斷是否納稅的依據(jù)。
例證
如果雇員拿到的全年一次性獎(jiǎng)金為19000元，用全年獎(jiǎng)金除以12后為1583.3元，雖然這低于法定費(fèi)用扣除額1600元，但也應(yīng)按相應(yīng)稅率繳納稅款1875元。
2個(gè)年度年終獎(jiǎng)不要擠在同一年發(fā)
按照全年一次性獎(jiǎng)金的最新計(jì)稅辦法，納稅人只要是在2005年1月1日以后取得的全年一次性獎(jiǎng)金，無論其屬于哪一個(gè)年度的獎(jiǎng)金收入，都可以按照該辦法計(jì)算納稅。
實(shí)際上，這一辦法是提醒有關(guān)單位，2個(gè)年度的全年一次性獎(jiǎng)金最好是分別在2個(gè)年度發(fā)放，而不要擠在同一年發(fā)放，否則因?yàn)槠渲幸还P全年一次性獎(jiǎng)金無法享受到有關(guān)優(yōu)惠政策，會讓雇員憑空損失一筆支出。
例證
雇員2005年度和2006年度的全年一次性獎(jiǎng)金，單位最好分別在2006年初和2007年初發(fā)放，而不要采取2006年初發(fā)放2005年度全年一次性獎(jiǎng)金，2006年底發(fā)放2006年度全年一次性獎(jiǎng)金的“不智策略”。
此外，在實(shí)際操作中，單位財(cái)務(wù)人員最好不要把年終獎(jiǎng)金分解，采取分幾個(gè)月或者按季發(fā)放的舉措，一定要一次性發(fā)放給員工，不要“拖著”發(fā)。因?yàn)橐殖蓭状伟l(fā)，只有一次能享受到除以12個(gè)月再計(jì)稅的優(yōu)惠。
風(fēng)險(xiǎn)金可按年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法繳個(gè)稅
有些單位在每月計(jì)算工資時(shí)，按月扣除雇員一定比例的風(fēng)險(xiǎn)金，年底一次性返還風(fēng)險(xiǎn)金。對于個(gè)人通過考核一次取得的這部分工資薪金形式的風(fēng)險(xiǎn)金，也可按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法，來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
半年獎(jiǎng)不能享受年終獎(jiǎng)計(jì)稅優(yōu)惠
根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，而不能享受納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金后，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅的優(yōu)惠。
個(gè)稅被誤收可申請退稅
因扣繳義務(wù)人(即單位)代扣代繳時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤，造成個(gè)人所得稅誤收，個(gè)人申請退稅時(shí)，必須先通過單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(即地區(qū)稅務(wù)所)提出退稅申請，單位需提供《北京市地方稅務(wù)局退稅申請書》、納稅申報(bào)表等資料。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、審核后，認(rèn)定確實(shí)屬于個(gè)人所得稅誤收，即可以進(jìn)行退稅。屆時(shí)，稅務(wù)部門將通過銀行退稅，地區(qū)稅務(wù)所則會告知單位，再由單位將退回的稅款轉(zhuǎn)交給雇員。（采寫
趙鵬 攝影 張斌）
