劉佐
稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅制改革是各國發(fā)展經(jīng)濟(jì)中普遍關(guān)注和研究的問題，尤其在中國由社會主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)后，市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律每時(shí)每刻都在影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要杠桿正在發(fā)揮著越來越重要的作用，稅制改革已成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大力量。如何立足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，用稅收理論指導(dǎo)稅制改革，調(diào)整稅收政策，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步，這既是一個(gè)理論問題，又是一個(gè)實(shí)踐問題，也是稅務(wù)工作者的一項(xiàng)研究課題。在這一方面，中國海洋大學(xué)兼職教授、管理學(xué)博士韓耀星進(jìn)行了積極的探索和深層次的思考。他最近出版的《中國稅收與稅制改革研究》一書，重點(diǎn)對經(jīng)濟(jì)如何決定稅收，哪些經(jīng)濟(jì)變量影響稅收等問題進(jìn)行了研究，并建立了預(yù)測我國稅收變化的一元和多元回歸數(shù)學(xué)模型；同時(shí)對稅制改革機(jī)理和國際、國內(nèi)稅制改革的實(shí)證進(jìn)行了分析，為稅制改革和制度創(chuàng)新奠定了理論基礎(chǔ)。這是作者近年來致力于稅收理論、政策和制度研究過程中，對中國稅收與稅制改革的理論和實(shí)踐問題進(jìn)行積極探索、思考所取得的又一研究成果。作為一名學(xué)者型的地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)干部，他能在繁忙的工作中抽出時(shí)間完成本書的寫作，他的勤奮與執(zhí)著給我留下了深刻印象。綜觀《中國稅收與稅制改革研究》有四個(gè)方面的特點(diǎn)：
研究層面的廣泛性和理論的系統(tǒng)性。將經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收收入與稅制改革這三個(gè)緊密聯(lián)系相互作用的層面放在一起研究，實(shí)際是闡述論證了馬克思主義關(guān)于生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系、生產(chǎn)關(guān)系反作用于生產(chǎn)力的基本思想，正是基于這種觀點(diǎn)，作者大膽作出稅制改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推力的科學(xué)判斷，把制度創(chuàng)新、稅制改革確立為本書的主題。
從理論上論證了存在最優(yōu)稅制的客觀性。作者引用了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)者諾思的“制度富國論”，如果“預(yù)期的凈收益超過了預(yù)期成本，一項(xiàng)制度安排社會被創(chuàng)新”的基本原理，認(rèn)為稅制的變遷同樣如此，潛在利潤大于預(yù)期成本是稅制改革的前提條件。另外，從稅制改革中實(shí)現(xiàn)的帕累托改善型和福利改善型兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，他引用了社會福利函數(shù)柏格遜—薩繆爾森型、赫蒂奇和溫納1997年稅制模型及拉格朗日函數(shù)，從公共選擇理論上對最優(yōu)稅制改革進(jìn)行分析，從定性、定量兩個(gè)方面來論證稅制改革的必然性、客觀性、緊迫性；從實(shí)證角度對我國目前宏觀稅負(fù)的不適應(yīng)性問題進(jìn)行了重點(diǎn)分析研究；介紹和評價(jià)了公平課稅論和財(cái)政交換論；科學(xué)地進(jìn)行了最優(yōu)稅制的博弈。
首次提出“五段論”的改革思路。在認(rèn)真研究了新中國成立以來50多年里稅制改革演變的實(shí)際情況，科學(xué)地界定了每個(gè)時(shí)期改革的特征，提出了“五段論”的改革思路。作者將我國加入世界貿(mào)易組織后的稅制改革，定義為第五階段的改革。這一階段改革將是1994年稅制改革后的又一次突破性的發(fā)展，應(yīng)驗(yàn)了我國稅制約每10年一次突破性改革的規(guī)律。
提出了七大稅種的改革建議和開征措施。作者在結(jié)合20世紀(jì)80年代以來西方最優(yōu)稅收實(shí)證，立足我國稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，借鑒國際稅制改革的基本經(jīng)驗(yàn)，提出了我國新一輪稅制改革的基本指導(dǎo)思想、思路和主要包括依法治稅、稅收信息化建設(shè)、稅收征管、電子商務(wù)、稅費(fèi)改革以及稅收管理體制變革等方面的具體建議及配套措施。如統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、增值稅轉(zhuǎn)型、個(gè)人所得稅的改革和消費(fèi)稅的完善等。這些改革措施不僅具有前瞻性和理論基礎(chǔ)，而且具有實(shí)踐性和可操作性，勾畫出我國新一輪稅制改革及配套改革的藍(lán)圖，對稅制改革具有重要的參考價(jià)值。
簡而言之，新一輪稅制改革箭已搭弦，今后中國稅收制度總體走向?qū)⒊嗜缦绿卣鳎憾愂罩贫鹊牡匚缓妥饔脮絹碓街匾�，稅收的法制剛性會越來越�?qiáng)，稅收“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則將逐步向“效率與公平并重”原則過渡，稅收制度的開放性和國際性特征會越來越明顯，稅負(fù)結(jié)構(gòu)會隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而逐步改善，宏觀稅收負(fù)擔(dān)會相對平衡并緩慢增長，稅制結(jié)構(gòu)會逐漸優(yōu)化。
